Lomapalkkavelan ja henkilösivukulujen jaksottaminen tilinpäätöksessä
Yksityisen sektorin kirjanpitokäytäntö
Yksityisellä sektorilla lomapalkkavelan ja henkilösivukulujen laskennassa noudatetaan kirjanpitolautakunnan ohjeistusta:
- Laskentaperuste: Tilikauden päättymishetken (esim. 31.12.2025) voimassa olevat prosentit
- Perustelu: Kirjanpitolain suoriteperuste ja vakiintunut kirjanpitokäytäntö
- Kirjaus: Lomapalkkavelka ja sivukulut kirjataan tilinpäätöksessä siirtovelkoihin
- Liitetieto: Olennaiset erät eritellään liitetiedoissa, ja mahdollisista prosenttimuutoksista annetaan informatiivinen liitetieto
Esimerkki liitetiedosta:
”Tilinpäätöksen laatimishetkellä tiedossa olevien tietojen mukaan henkilösivukuluprosentit muuttuvat olennaisesti seuraavalla tilikaudella. Lomapalkkavelka ja siihen liittyvät sivukulut on kuitenkin laskettu tilikauden päättymishetken voimassa olevilla prosenttiluvuilla kirjanpitolain ja kirjanpitolautakunnan ohjeiden mukaisesti.”
Kuntasektorin kirjanpitokäytäntö
Kuntasektorilla kirjanpitotapa poikkeaa yksityisestä sektorista. KILAn Kuntajaosto on antanut asiasta oman ohjeistuksensa (lausunto 120, 8.1.2019):
- Laskentaperuste: Lomapalkkavelan ja sivukulujen laskennassa voidaan käyttää maksuhetken prosentteja, jos ne ovat tiedossa ja poikkeavat olennaisesti tilikauden päättymishetken prosentteihin verrattuna
- Perustelu: KILAn Kuntajaoston ohjeistus, joka huomioi maksuhetken tiedossa olevat prosentit
- Kirjaus: Lomapalkkavelka ja sivukulut kirjataan tilinpäätökseen sektorikohtaisesti
- Liitetieto: Erittely ja perustelu käytetystä laskentaperusteesta
Lausunnon sisältö:
”Jaksotettavaan lomapalkkavelkaan lasketaan myös palkan mukaan määräytyvät henkilösivukulut. Henkilösivukulut lasketaan niillä sivukuluprosenteilla, jotka ovat voimassa lomapalkkavelan suoritushetkellä siltä osin kuin ne ovat tiedossa.”
Rinnakkaisten jaksotusperiaatteiden käyttö monialayhtiössä
Jos yrityksellä on sekä yksityisen että julkisen sektorin liiketoimintaa, voidaan tilinpäätöksessä käyttää rinnakkain molempien sektorien mukaisia jaksotusperiaatteita.
Tämä edellyttää, että liiketoiminta-alueet ovat kirjanpidossa selkeästi eroteltavissa ja laskentaperusteet on dokumentoitu sektorikohtaisesti
Malliliitetieto:
”Yhtiöllä on tilikaudella ollut sekä yksityisen että julkisen sektorin liiketoimintaa. Lomapalkkavelan ja siihen liittyvien henkilösivukulujen laskentaperusteet on määritelty sektorikohtaisesti seuraavasti:
- Yksityisen sektorin liiketoiminta: Lomapalkkavelan ja sivukulujen laskennassa on käytetty tilikauden päättymishetken (31.12.2025) voimassa olevia prosentteja kirjanpitolautakunnan ohjeistuksen mukaisesti.
- Julkisen sektorin (kuntatoiminta) liiketoiminta: Lomapalkkavelan ja sivukulujen laskennassa on käytetty maksuhetken prosentteja siltä osin kuin ne ovat olleet tiedossa ja poikkeavat olennaisesti tilikauden päättymishetken prosentteihin verrattuna. Tämä perustuu KILAn Kuntajaoston ohjeistukseen (lausunto 120, 8.1.2019). Liiketoiminta-alueet on kirjanpidossa selkeästi eroteltu, ja laskentaperusteet on dokumentoitu sektorikohtaisesti.”
Vertailukelpoisuuden haasteet
Rinnakkaisten jaksotusperiaatteiden käyttö voi aiheuttaa vertailukelpoisuusongelmia tilinpäätösten välillä tulevina vuosina, erityisesti jos liiketoiminta-alueiden suhteellinen osuus, laskentaperusteet tai sektorikohtaiset prosentit muuttuvat merkittävästi.
Eri sektorien kirjausperiaatteet perustuvat eri ajankohtiin (tilikauden päättymishetki vs. maksuhetki), mikä voi vaikuttaa lomapalkkavelan ja sivukulujen määrään sekä niiden jaksotukseen eri vuosina.
Malliliitetieto vertailukelpoisuudesta:
”Yhtiön tilinpäätöksessä lomapalkkavelan ja henkilösivukulujen laskentaperusteet on määritelty sektorikohtaisesti. Yksityisen sektorin osalta laskenta perustuu tilikauden päättymishetken prosentteihin kirjanpitolautakunnan ohjeistuksen mukaisesti, kun taas julkisen sektorin (kuntatoiminta) osalta laskenta perustuu maksuhetken prosentteihin KILAn Kuntajaoston ohjeistuksen mukaisesti.
Koska eri liiketoiminta-alueilla käytetään eri jaksotusperiaatteita, tilinpäätöksen luvut eivät välttämättä ole täysin vertailukelpoisia edellisiin tilikausiin, mikäli liiketoiminta-alueiden suhteellinen osuus, laskentaperusteet tai sektorikohtaiset prosentit muuttuvat olennaisesti. Yhtiö on dokumentoinut laskentaperusteet ja eritellyt liiketoiminta-alueet tilinpäätöksessä, jotta vertailukelpoisuus voidaan arvioida ja tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan yhtiön toiminnasta.”
Tilintarkastajan näkökulma ja dokumentointi
Tilintarkastajat kiinnittävät erityistä huomiota seuraaviin seikkoihin:
- laskentaperusteiden selkeä dokumentointi ja sektorikohtainen erittely
- laskelmien läpinäkyvyys (työntekijäkohtaiset lomapalkkavelat, sivukuluprosentit, laskukaavat)
- kirjausten oikea ryhmittely taseessa (siirtovelat)
- olennaisten erien liitetietojen antaminen
Hyvä dokumentointi varmistaa selkeän tarkastuspolun ja tilinpäätöksen oikean ja riittävän kuvan.
Yhteenveto
Lomapalkkavelan ja henkilösivukulujen jaksottaminen tilinpäätöksessä edellyttää sektorikohtaisten kirjanpito-ohjeiden tuntemusta ja huolellista dokumentointia.
Rinnakkaisten jaksotusperiaatteiden käyttö on sallittua monialayhtiössä, mutta se voi heikentää tilinpäätösten vertailukelpoisuutta.
Selkeä kirjanpidon erottelu, laskentaperusteiden dokumentointi ja informatiiviset liitetiedot ovat keskeisiä tekijöitä oikean ja riittävän kuvan varmistamisessa.