Lomapalkkavelan ja sivukulujen kirjanpidollinen käsittely tilinpäätöksessä – tilintarkastajan näkökulma
Lomapalkkavelan kirjanpidollinen käsittely ja sivukuluprosentit
Lomapalkkavelka ja siihen liittyvät sivukulut jaksotetaan tilinpäätöksessä sille tilikaudelle, jonka aikana lomat on ansaittu. Sivukulujen laskennassa käytetään tilikauden päättymishetken (esim. 31.12.2025) voimassa olevia prosentteja, vaikka seuraavan vuoden prosentit olisivat tiedossa ja vaikka ne muuttuisivat olennaisesti. Tämä perustuu suoriteperusteeseen ja kirjanpitolain sekä kirjanpitolautakunnan ohjeistukseen.
Lomapalkkavelan ja sivukulujen olennaisuusarviointi
Olennaisuutta arvioidaan sen suhteen, pitääkö lomapalkkavelka ja sivukulut eritellä liitetiedoissa ja kuinka laajasti niistä tulee raportoida. Olennaisuusarviointi ei kuitenkaan vaikuta laskentaperusteisiin, vaan ainoastaan siihen, kuinka yksityiskohtaisesti tiedot esitetään tilinpäätöksessä.
Olennaisuutta arvioidaan aina suhteessa yrityksen kokoon ja tilinpäätöksen käyttäjien päätöksentekoon. Jos muutos vaikuttaa merkittävästi tilinpäätöksen oikeellisuuteen ja riittävyyteen, se on olennainen ja tulee kirjata sekä tarvittaessa selostaa liitetiedoissa.
Käytännön esimerkkejä olennaisuusarvioinnista
- Usean henkilön samanaikainen irtisanoutuminen: Jos yrityksessä irtisanoutuu useita työntekijöitä kerralla ja heille kertynyt lomapalkkavelka maksetaan kerralla ulos, lomapalkkavelan muutos voi olla merkittävä. Tällöin tilinpäätökseen kirjattava lomapalkkavelka kasvaa huomattavasti ja sen vaikutus tilinpäätökseen on olennainen.
- Työaikapankkien ja säästövapaiden purku: Jos yrityksessä on käytössä työaikapankki ja tilikauden lopussa pankissa olevat tunnit muutetaan euroiksi ja kirjataan lomapalkkavelaksi, muutos voi olla suuri, jos saldoja on kertynyt paljon. Tämä muutos tulee kirjata tilinpäätökseen olennaisuusarvion
- Rakennejärjestelyt ja henkilöstösiirrot: Kun organisaatiossa tapahtuu henkilöstösiirtoja ja lomapalkkavelka maksetaan vastaanottavalle organisaatiolle, lomapalkkavelan muutos on olennaista huomioida tilinpäätöksessä.
- Sote-uudistuksen omaisuusjärjestelyt: Kuntien ja hyvinvointialueiden omaisuusjärjestelyissä lomapalkkavelka siirtyy organisaatiolta toiselle. Näissä tapauksissa lomapalkkavelan muutos on aina olennainen ja se kirjataan taseeseen peruspääomaan.
Esimerkkejä liitetiedoista
Esimerkki: ”Taseen siirtovelkoihin sisältyy lomapalkkavelkaa henkilösivukuluineen yhteensä 45 000 euroa, josta lomapalkkojen osuus on 35 000 euroa ja henkilösivukulujen osuus 10 000 euroa.”
Esimerkki tilanteessa, jossa sivukuluprosentit muuttuvat seuraavana vuonna:
”Lomapalkkavelka ja siihen liittyvät henkilösivukulut on laskettu tilikauden päättymishetken (31.12.2025) voimassa olevilla prosenteilla. Tilinpäätöksen laatimishetkellä tiedossa olevien tietojen mukaan henkilösivukuluprosentit muuttuvat olennaisesti seuraavalla tilikaudella. Muutoksella ei ole vaikutusta tilikauden 2025 tulokseen, mutta se voi vaikuttaa seuraavien tilikausien henkilösivukulujen määrään.”
Tilintarkastajan näkökulma lomapalkkavelkaan
Tilintarkastajan tulee varmistua siitä, että lomapalkkavelka ja siihen liittyvät sivukulut on jaksotettu ja esitetty tilinpäätöksessä kirjanpitolain ja kirjanpitolautakunnan ohjeiden mukaisesti.
Olennaisuuspohdinta ja liitetietojen laajuus ovat myös tilintarkastajan arvioinnin kohteena. Mikäli lomapalkkavelan määrä tai siihen liittyvät muutokset ovat olennaisia, tilintarkastajan tulee kiinnittää huomiota myös liitetietojen riittävyyteen.
Tilintarkastajan vinkit lomapalkkavelan käsittelyyn
- Varmista, että lomapalkkavelka ja sivukulut lasketaan aina tilikauden päättymishetken tiedoin ja
- Dokumentoi laskentaperusteet ja käytetyt prosentit selkeästi.
- Jos sivukuluprosentit ovat epävarmat, käytä parasta arviota ja perustele arvio liitetiedoissa.
- Arvioi olennaisuutta: jos lomapalkkavelan muutos on merkittävä, anna siitä riittävät liitetiedot.
- Tilintarkastajan kannattaa kiinnittää huomiota erityisesti tilanteisiin, joissa yrityksessä on tapahtunut henkilöstömuutoksia, työaikapankkien purkuja tai muita poikkeuksellisia järjestelyjä.
Kirjanpitolautakunnan lausunnot ohjaavat tulkintoja
Kysymys:
”Mitä sivukuluprosentteja tulee käyttää lomapalkkavelan ja siihen liittyvien sivukulujen laskennassa tilinpäätöksessä, jos tiedetään, että prosentit muuttuvat olennaisesti seuraavana vuonna? Voidaanko käyttää seuraavan vuoden prosentteja, jos muutos on olennainen?”
Kirjanpitolautakunnan vastaus (lausunto 1609/1997):
”Tilikaudelle kohdistuvat palkat kirjanpitovelvolliseen kohdistuvine sivukuluineen, jotka maksetaan vasta tilikauden päättymisen jälkeen, tulee kirjanpidossa jaksottaa suoriteperiaatetta ja olennaisuuden periaatetta noudattaen sekä merkitä ne siirtovelkoihin.
[…] Kirjanpitolautakunta katsoo, että tilikaudelta maksamatta olevat palkat ovat luonteeltaan enemmän laskennallinen erä kuin tase-erässä muut velat
esitettävä velka, vaikka niiden tarkka summa, maksupäivä ja sivukulut olisivat tiedossa tilinpäätöksen laatimishetkellä. Siirtovelasta ei saada laskua ulkopuoliselta taholta, vaan yritys itse laatii ja tosittaa tarpeelliset laskelmat siirtovelasta ja sen määrästä. Näin ollen kyseiset maksamattomat palkat tulee esittää taseen siirtoveloissa.”
Lisäksi lausunnossa todetaan, että lomapalkat ja niistä aiheutuvat sosiaalimenot kirjataan sille tilikaudelle menoiksi ja siirtoveloiksi, jonka menoiksi vastaavat työajan palkat merkitään, paitsi mikäli ne ovat merkitykseltään vähäisiä.
Muita hyödyllisiä kirjanpitolautakunnan lausuntoja
- Kirjanpitolautakunnan lausunto 1977/2007
- Kirjanpitolautakunnan lausunto 2043/2011
Yhteenveto: lomapalkkavelka ja sivukulut tilinpäätöksessä
- Lomapalkkavelka ja siihen liittyvät sivukulut lasketaan ja jaksotetaan tilikauden päättymishetken tiedoin ja prosentein.
- Olennaisuutta arvioidaan liitetietojen laajuuden ja esittämisen kannalta, mutta lomapalkkavelan laskentaperusteet eivät muutu, vaikka seuraavan vuoden prosentit olisivat tiedossa.
Kysy lisää
Lisätietoja lomapalkkavelan käsittelystä saat Elinkaaren tilintarkastajilta: olemme apunasi tilinpäätöskaudella.
Elina Salmivala
Toimitusjohtaja, HT-tilintarkastaja, KTM, KLT, KRT, HHJ PJ
+358 40 544 7344
[email protected]